分期收款销售合同模板 分期收款什么时候确认收入

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分期收款销售的财税处理

分期收款销售的财税处理

税收处理固然以会计处理作为基础，但基于税收目的与会计目的不一致，相当多的涉税事务需要在会计处理基础上予以调整，调整方法一般有二，一为永久性差异，一为暂时性差异，而暂时性差异的处理尤为重要，往往是前期调增(减)，后期调减(增)。远比永久性差异调整复杂。本文结合新税收政策与新会计准则对分期销售收款交易的涉税处理进行解析，希望有裨益于税企双方正确处理这一暂时性差异。

新颁布的《企业所得税法实施条例》第23条第一款规定：以分期收款方式销售货物的`，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而《企业会计准则第14号——收入》中规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。很显然两者之间存在着差异，即税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销售收人进行折现处理。

【例】2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售商品，双方签订分期收款销售合同，合同约定价格90万元(不含税。税率17%)，分三次于每年12月31日等额收取，商品成本60万元，在现销方式下，该商品售价81.6974万元。

由现价81.6974万元，年金30万元，三期可知折现率为5%。

2009年1月1日根据新会计准则确认收入并结转成本，会计处理如下(单位：万元;下同)：

借：长期应收款 　　　　　　　　　　　　105.3

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 81.6974

待解税费——待解增值税(销项税额)　15.3

未实现融资收益 　　　　　　　　　8.3026

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 60

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 60

2009年12月31日，收到35.1万元，含增值税5.1万元，根据新修订的《增值税暂行条例实施细则》第38条第三款规定，以赊销或分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天，可见应于当日确认应交增值税销项税额，会计处理如下：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　35.1

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　 35.1

借：待解税费——待解增值税(销项税额) 5.1

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1

按实际利率法摊销未实现融资收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849(万元)

借：未实现融资收益　　　　　　　　　 4.0849

贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　4.0849

2009年此笔业务会计利润为25.7823万元(81.6974-60+4.0849)，而按照税法应确认应纳税所得额10万元(30-60+3)，因此2009年此笔业务调减应纳税所得额15.7823万元(25.7823-10)。

2010年12月31日收到35.1万元时，会计处理如下：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　35.1

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　35.1

借：待解税费——待解增值税(销项税额) 5.1

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1

按照实际利率法摊销未实现融资收益=[(105.3-15.3-30)-(8.3026-4.0849)]×5%=2.7891(万元)

借：未实现融资收益　　　　　　　　　 2.7891

贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　2.7891

2010年此笔业务会计利润为2.7891万元，而按照税法应确认应纳税所得额10万元(30-60+3)，因此2010年此笔业务调增应纳税所得额7.2109万元(10-2.7891)。

2011年12月31日收到35.1万元时，会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 35.1 合同样本网

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　 35.1

借：待解税费——待解增值税(销项税额) 5.1

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　5.1

按照实际利率法摊销未实现融资收益=[(105.3-15.3-30-30)-(8.3026-4.0849-2.7891)]×5%=1.4286(万元)

或者：8.3026-4.0849-2.7891=1.4286(万元)

借：未实现融资收益 　　　　　　　　　1.4286

贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　1.4286

2011年该笔业务会计利润为1.4286万元，而按照税法应确认应纳税所得额10万元(30-60+3)，因此2010年该笔业务调增应纳税所得额8.5714万元(10-1.4286)。

而从分期收款合同约定的2009～2011年三年期间来看，该笔业务累计实现会计利润为30万元(25.7823+2.7891+1.4286)，而三年期间的应纳税所得额为30万元(10+10+10)，由此可见上述差异属于暂时性差异。

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甲公司一般纳税人以分期收款（不考虑融资性质）销售方式向乙企业销售产品30件，单价12000元，

销售时同时收第一批货款：
借：银行存款 9万
应收帐款 27万
贷：主营业务收入 36万
同时结转成本：
借：主营业务成本 15万
贷：库存商品 15万
以后每次收款：
借：银行存款 9万
贷：应收帐款 9万
祝好！

分期收款什么时候确认收入

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分期收款书面合同约定的收款日期的当天时候确认收入。
分期收款销售商品的，应该按照合同约定的收款日期确认收入。分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”，按其差额，贷记“未实现融资收益”；未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。
收入的确认条件为：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。
综上所述，收入确认是一个业务合同成立后，能否确认收入以及在什么时点或期间确认的逻辑判断问题，而收入计量则是在各个时点或期间确定多少收入的技术方法问题。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
【法律依据】：
《企业财务会计报告条例》第十条
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循下列规定：
（一）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示。
（二）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。
（三）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。

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